НДС на медицинское оборудование и принадлежности

Медицинские изделия относятся к льготной категории товаров. Прочитать о том, попадает ли то или иное оборудование под категорию «медицинские изделия» можно в законе РФ № 323-ФЗ от 21 ноября 2011 г. (ч. 1 ст. 38). На них обязательно должно быть регистрационное удостоверение, декларация о соответствии и лицензия Минпромторга России. Заменой лицензии является информация о включении интересующего товара в Единый реестр ЕЭК РЭС (ВЧУ), если речь идет о высокочастотном медицинском изделии (ВЧУ) или радиоэлектронном средстве (РЭС).

Согласно российскому законодательству медицинские услуги не подлежат обложению НДС, а вот товары и изделия медицинского назначения, облагаются НДС по льготной ставке (ст. 146 и 149 НК РФ). Льгота на медицинское оборудование объясняется тем, что медицинские изделия относятся к категории социально значимых товаров. Для них предусмотрены ставки в размере от 0 % до 10 %. Например, налогу на добавленную стоимость со ставкой 0% подлежат инструменты сшивающие, колющие, режущие и прочие, а также некоторые приборы для функциональной диагностики и медицинских лабораторных исследований и др. Полный перечень медицинского оборудования, подлежащего льготному налогообложению, определяется Правительством РФ.

Не облагается НДС важнейшие и жизненно важные изделия медицинского назначения. Они указаны в Постановлении Правительства России от 30 сентября 2015 г. №1042 (с дополнительными изменениями согласно Постановлению №1574 от 01.10.2020 г.). Этот перечень периодически меняется и обновляется. Без НДС могут продаваться следующие виды товаров:

• оборудование медицинского назначения, входящее в специальные перечни, созданные Правительством РФ;
• оснащение, предназначенное для реабилитации инвалидов или профилактики развития инвалидности;
• продукты питания, которые произведены и продаются в столовых лечебных учреждений.

Стоит сказать, что не облагается НДС не только медицинская продукция, произведенная в России, но и медоборудование, завезенное из других стран (в том числе, и произведенное за рубежом).

10 % тарифная льгота медицинского оборудования работает по отношению к товарам медицинского назначения (согласно Постановлению Правительства РФ от 15 сентября 2009 г. №688) не указанным в Постановлении Правительства РФ №1042. Для того чтобы эта льгота начала действовать, необходимо иметь регистрационное удостоверение на медицинское оборудование. Без этого удостоверения право на льготу теряется, и НДС нужно оплачивать в полном объеме.

Кроме того, в удостоверении должен быть указан код медицинского оборудования: товары отечественного производства получают код из Общероссийского классификатора продукции, а импортного – из Товарной номенклатуры ВЭД Евразийского экономического союза. Чтобы получить освобождение от НДС необходимо, чтобы код медоборудования в классификаторе или Товарной номенклатуре совпали с кодом, указанным в перечне, приведенном в Постановлении №688 или №1042. Чтобы лечебное учреждение могло применить льготные ставки, поставщик медицинского оборудования должен предоставить регистрационное удостоверение с действующим сроком годности. В противном случае возможно доначисление НДС и штрафные санкции.

Важным моментом является оформление медицинского оборудования, ввозимого в РФ. В соответствии с письмом Минздрава РФ от 28 августа 2007 г. №04-16491/07, если указаны слова «в составе», «в комплекте» при оформлении медицинской техники, то необходимо предоставить само регистрационное удостоверение и все указанные в нем составные части. Если в регистрационном удостоверении указывается медицинское оборудование «с принадлежностями», то в приложении к удостоверению подробно расписывается весь перечень принадлежностей. В этом случае все составные части медицинского оборудования также подлежат освобождению от НДС.

Таким образом, перечень медицинского оборудования, освобожденного от уплаты НДС, утвержден и указан в Постановлении Правительства №19 от 17 января 2002 г. Обязательным условием освобождения от НДС является наличие регистрационного свидетельства, выданного Минздравсоцразвития РФ, в котором присутствует фраза «изделие медицинской техники».